Nießbrauch an Privatem Und Betrieblichem Grundbesitz: Vorteilhaftigkeitsanalyse Und Gestaltungsempfehlungen

ISBN-13: 9783790803693 / Niemiecki / Miękka / 1987 / 400 str.

Norbert Winkeljohann

Opis

Der Bundesfinanzhof hat seine Auffassunng zur steuerlichen Behandlung des Grundstucksniessbrauchs wiederholt geandert. Das Buch nimmt die daraus resultierende Rechtsunsicherheit bei allen mit der Beurteilung von Niessbrauchrechten Befassten - Steuerzahler, ihre Berater und die Finanzamter - zum Anlass fur eine grundlegende Analyse der Niessbrauchproblematik. Es gelingt dem Verfasser, Pauschalaussagen, nach denen der Niessbrauch weitgehend seines vernunftigen Sinns beraubt ist, zu entkraftigen. Im ersten Teil der Arbeit werden Leitlinien fur die steuerrechtliche Behandlung des Niessbrauchs an privatem und betrieblichem Grundbesitz aufgestellt. Mit Hilfe eines im Anhang des Buches entwickelten EDV-Programms wird der Niessbrauch an vermieteten Privatgrundstucken im zweiten Teil der Arbeit einer detaillierten Analyse unterzogen. Die Folgewirkungen einer Vielzahl unterschiedlicher Niessbrauchgestaltungen werden hierdurch transparent gemacht. Unter Berucksichtigung alternativer Sachverhaltsgestaltungen werden Handlungsempfehlungen abgeleitet, die im konkreten Einzelfall eine - im Hinblick auf das Ziel Maximierung des Vermogens der Niessbrauchbeteiligten - optimale Ausgestaltung von Niessbrauchverhaltnissen ermoglichen."

Spis treści

I. Problemstellung und Ablauf der Untersuchung.- II. Grundlagen.- A. Begriff und Charakteristik des Nießbrauchs nach bürgerlichem Recht.- B. Grundsätzliche Formen von Nießbrauchvereinbarungen.- C. Wirtschaftliche Bedeutung des Nießbrauchs.- D. Notwendigkeit einer Familiensteuerplanung und Grenzen der Steuerbeeinflussung durch Nießbrauchgestaltungen.- III. Behandlung des Niessbrauchs im Steuerrecht.- A. Überblick über die Entwicklung der Rechtsprechung.- B. Einkommensteuerrechtliche Behandlung des Nießbrauchs nach geltendem Recht.- 1. Voraussetzungen für die steuerrechtliche Anerkennung.- 2. Nießbrauch an Grundstücken des Privatvermögens.- a) Entgeltliche und teilentgeltliche Zuwendung eines Nießbrauchrechts.- (1) Behandlung beim Eigentümer.- (2) Behandlung beim Nießbraucher.- (3) Übersicht.- b) Unentgeltliche Zuwendung eines Nießbrauchrechts - Übersicht.- c) Übertragung eines Grundstücks unter Nießbrauchvorbehalt.- (1) Behandlung beim Eigentümer.- (2) Behandlung beim Nießbraucher.- (3) Übersicht.- d) Schlußfolgerungen.- 3. Nießbrauch an Grundstücken im betrieblichen Bereich.- a) Einlage- und Entnahmetatbestände.- b) Entgeltliche und teilentgeltliche Zuwendung eines Nießbrauchrechts.- (1) Behandlung beim Eigentümer.- (2) Behandlung beim Nießbraucher.- c) Unentgeltliche Zuwendung eines Nießbrauchrechts.- (1) Grundsätzliches.- (2) Behandlung beim Eigentümer.- (3) Behandlung beim Nießbraucher.- d) Übertragung eines Betriebsgrundstücks unter Nießbrauchvorbehalt.- e) Schlußfolgerungen.- C. Erbschaft- und schenkungsteuerliche Behandlung des Nießbrauchs.- D. Behandlung des Nießbrauchs in anderen Steuerarten.- E. Zusammenfassung und Rechtskritik.- IV. Vorteilhaftigkeitsanalyse des Niessbrauchs unter Berücksichtigung Alternativer Sachverhaltsgestaltungen.- A. Einführung und Konkretisierung der Enscheidungssituation.- B. Nießbrauchgestaltungen im Vergleich zur Unterlassensalternative.- 1. Nießbrauch an Grundstücken des Privatvermögens.- a) Modellbildung.- (1) Grundsätzliche Vorgehensweise.- (2) Auswahl und Beschreibung der Nießbrauchobjekte.- (3) Ökonomische Aktivitäten und persönliche Daten der nießbrauchbeteiligten Entscheidungsträger.- (4) Einzubeziehende Steuern und Transaktionskosten.- (5) Kalkulationszinsfuß.- (6) Planungszeitraum und Dauer des Nießbrauchs.- (7) Bewältigung des Rechenaufwands und Ergebnisdokumentation.- b) Zuwendungsnießbrauch.- (1) Darstellung des Analysefeldes.- (2) Berechnung des Grundfalls und Überprüfung des Einflusses unterschiedlicher Verkehrswerte auf die Vorteilhaftigkeit.- (a) Darstellung der Berechnungsergebnisse.- (b) Ergebnisanalyse.- (3) Einfluß von Werbungskosten.- (a) Abschreibungen auf das Nießbrauchobjekt.- (b) Gewöhnliche und außergewöhnliche Grundstückslasten.- (c) Abschreibungen und Grundstückslasten bei zunehmendem Alter des Nießbrauchob j ekts.- (d) Folgerungen.- (4) Besonderheiten bei belastetem Grundstück.- (5) Einfluß von Datenänderungen im persönlichen Bereich der Nießbrauchbeteiligten.- (a) Sonstiges zu versteuerndes Einkommen.- (b) Person der Nießbrauchbeteiligten und Richtung der Schenkung.- (c) Alter des Nießbrauchers.- (d) Familienstand der Nießbrauchbeteiligten.- (6) Gestaltungsmöglichkeiten zur Verbesserung der Vorteilhaftigkeit.- (a) Überblick.- (b) Gestaltende Eingriffe im Bereich der Schenkungsteuer.- (aa) Laufende Zahlung der Schenkungsteuer durch den Beschenkten.- (bb) Zahlung der Schenkungsteuer durch den Schenker.- (cc) Erneute Nießbrauchbestellung bei einem Zuwendungszeitraum vom mehr als 10 Jahren.- (c) Gestaltende Eingriffe im Bereich der Einkommensteuer.- (aa) Zahlung des Nießbrauchentgelts in einem Einmalbetrag.- (bb) Vereinbarung unterschiedlicher Nießbrauchzeiträume.- (7) Berücksichtigung eines Bewirtschaftungs- und Vermieterrisikos beim Nießbraucher.- (8) Zusammenfassung : Entscheidungsregeln für den Zuwendungsnießbrauch.- c) Vorbehaltsnießbrauch.- (1) Eingrenzung des Untersuchungsraumes.- (2) Berechnung des Grundfalls und Überprüfung des Einflusses unterschiedlicher Verkehrswerte auf die Vorteilhaftigkeit.- (3) Einfluß von Werbungskosten.- (a) Abschreibungen auf das Nießbrauchob j ekt.- (b) Gewöhnliche und außergewöhnliche Grundstückslasten.- (c) Folgerungen.- (4) Einfluß von Datenänderungen im persönlichen Bereich der Nießbrauchbeteiligten.- (5) Gestaltungsmöglichkeiten.- (a) Überblick.- (b) Zahlung der Schenkungsteuer durch den Schenker.- (c) Vereinbarung unterschiedlicher Nießbrauchzeiträume.- (6) Zusammenfassung: Entscheidungsregeln für den Vorbehaltsnießbrauch.- d) Ergebnis.- 2. Nießbrauch an Grundstücken im betrieblichen Bereich.- a) Untersuchungsbereich und methodisches Vorgehen.- b) Zuwendungsnießbrauch an Betriebsgrundstücken.- (1) Bestellung gegen Entrichtung eines Entgelts.- (2) Unentgeltliche Bestellung.- c) Zuwendungsnießbrauch als Wirtschaftsgut des Betriebsvermögens.- (1) Entgeltlich bestelltes Nießbrauchrecht.- (2) Unentgeltlich bestelltes Nießbrauchrecht.- d) Vorbehaltsnießbrauch als Wirtschaftsgut des Betriebsvermögens.- e) Ergebnis.- C. Erweiterung des Entscheidungsfeldes um andere Handlungsalternativen.- 1. Auswahl.- 2. Vereinbarung obligatorischer Nutzungsrechte.- 3. Vereinbarung von Renten und rentenähnlichen Leistungen.- V. Gestaltungsempfehlungen.- A. Handlungsrahmen.- B. Zukünftige Gestaltungen.- C. Altverträge.- 1 . Voraussetzungen.- 2. Anpassung bestehender Verträge.- a) Änderung der Lastenverteilung.- b) Änderung des Entgeltverhältnisses.- c) Änderung der Vermieterstellung.- d) Umwandlung des Nießbrauchs.- 3. Vorzeitige Aufhebung gegen einmalige oder laufende Zahlungen.- D. Rechtliche und wirtschaftliche Folgen für die Nießbrauchbeteiligten.- VI. Schlussbetrachtung und Ausblick.- Anhang 1: Formalisierung der finanziellen Folgewirkungen des Nießbrauchs an Privatgrundstücken und EDV-Programm.- Anhang 2: Notar- und Gerichtskosten für ausgewählte Fallbeispiele.- Anhang 3: Ergebnistabellen und -erläuterung.- Verzeichnis der Übersichten.- Literatur.- Rechtsquellen.- Urteile.- Verwaltungsanweisungen.- Abkürzungen.- Symbole.

O autorze

Prof. Dr. Norbert Winkeljohann ist Wirtschaftsprüfer und Steuerberater und seit 1999 Vorstandsmitglied der Pricewaterhouse-Coopers AG WPG. Er leitet den Geschäftsbereich Familienunternehmen/ Mittelstand in Deutschland und Europa und ist Gesprächspartner zahlreicher Familienunternehmer. Im Jahr 2001 erfolgte die Ernennung zum Honorarprofessor der Universität Osnabrück.