Entscheidungsorientierte Steuerplanung

ISBN-13: 9783409500418 / Niemiecki / Miękka / 1974 / 388 str.

Manfred Eisenach;Manfred Eisenach

Opis

Urspriinglich verfolgte diese Arbeit nur die Absicht, die in meinem 1973 als Band 1 dieser Schriftenreihe verijffentlichten Buch "Die Steuerbelastung der Untemehmung" in ihren Grundziigen dargel te Teilsteuerrechnung zu dynamisieren und dadurch ihren Anwendungsbereich auf mehrperiodige Kal- kiile auszudehnen. 1m Laufe der Untersuchungen zeigte sich jedoch bald, daB die dabei auftretenden rechnerischen Grundsatzpl'obleme einer theoretischen Basis bedurften, um zu abgesicherten Er.gebnissen zu gelangen. Aus diesem Grunde hat Manfred Eisenach seine Darlegungen in den Rahmen eines Bei- trages zur entscheidungsorientierten Steuerplanung gestellt. Die Analyse des Beziehungszusammenhangs zwischen dynamischer Steuerbelastungsrechnung und steuerlicher Planung ergab, daB eine als Entscheidungshilfe konzipierte prospektiv-dynamische Teilsteuerrechnung mit (quantifizierender) Steuer- planung identisch ist; die damit gegebenen Moglichkeiten sind ganz offen- sichtlich von groBer praktischer Relevanz. Die Zukunftsbezogenheit der Planung bedingt ein weites theoretisches Unter- suchungsfeld mit einer Vielfalt von Verankerungspunkten. In erster Linie dadurch erkliirt sich der Umfang des Buches. Die Ausfiihrungen konnten sich nur teilweise auf Voruntersuchungen stiitzen; wegen des neuartigen Unter- suchungsansatzes muBten viele Probleme auch von Grund auf neu analysiert werden.

Spis treści

Erstes Kapitel Die Steuerbelastung in der betrieblichen Planung.- Erster Abschnitt: Zur Notwendigkeit einer integrierten Steuerplanung.- A. Der Zwang zur Planung in der Unternehmung.- B. Unternehmerische Steuerplanung als betriebswirtschaftlicher Planungstatbestand.- I. Prämissenstruktur.- 1. Definitionsversuche in der Literatur.- 2. Eigene Definitionsmerkmale.- a) Betriebswirtschaftliche Begriffsmerkmale.- a1) Zielvorstellung.- a2) Merkmal: Entscheidung.- a3) Merkmal: Rechnung.- b) Steuerliche Begriffsmerkmale.- b1) Steuerspezifisches Entscheidungsfeld.- b2) Begrenzung der Steuerarten.- b3) Terminologische Abgrenzung.- II. Grundkonzeptionen zur Steuerplanung in der deutschsprachigen Literatur.- 1. Erklärungsmodelle.- a) Verbale Erklärungsmodelle.- a1) Wehmeyer.- a2) Bareis.- a3) Junger.- a4) Schockenhoff.- b) Quantifizierende Erklärungsmodelle.- b1) Haberstock.- b2) Steuerberücksichtigende Investitionsmodelle.- 2. Ansätze zu Entscheidungsmodellen.- a) Marettek.- b) Heigl.- Zweiter Abschnitt: Problemstellung, Untersuchungsplan und -ziel.- A. Das Problem entscheidungsorientierter Steuerplanung.- I. Zur Entscheidungsrelevanz der Grundkonzeptionen des Schrifttums.- 1. Erkenntnistheoretische Grundlagen.- 2. Charakteristika der entscheidungsorientierten Steuerplanungskonzepte.- a) Materielle Grundlagen: Schwerpunkt „Steuerbilanzpolitik“.- b) Rechenmethode: Kapitalwertverfahren.- c) Modellmäßiger Abstraktionsgrad.- II. Zur Eignung des Instrumentariums zur Steuerbelastungsrechnung.- 1. Integrierte Steuerplanung und Planungsinstrumente.- 2. Mangelnde Systemkonformität der steuerartorientierten Belastungsrechnung.- 3. Teilsteuerrechnung als systemkonformes Instrumentarium.- III. Notwendigkeit einer synthetischen Neuformulierung des Planungskonzepts.- B. Untersuchungsplan und -ziel.- I. Untersuchungsplan.- II. Untersuchungsziel.- Zweites Kapitel Grundzüge eines Systems entscheidungsorientierter Steuerplanung.- Erster Abschnitt: Grundlagen der Steuerplanung.- A. Betriebswirtschaftlich-systematische Grundlagen.- I. Planungszusammenhang.- II. Planungsumfang und -tiefe.- III. Elastizität.- IV. Planungszeitraum.- V. Planungssubjekt.- VI. Planungsphasen.- 1. Allgemeines.- 2. Planungsphasen des steuerlichen Entscheidimgsmodells.- a) Nach- oder Ermittlungsrechnung.- b) Prognoserechnungen.- c) Entscheidungsrechnungen.- B. Steuerrechtlich-materielle Grundlagen.- I. Der partielle Instrumentalcharakter der Steuerbelastimg der Unternehmimg.- 1. Steuerliche Wahlrechte.- a) Steuerbilanzpolitik.- b) Sonstige steuerpolitische Wahlrechte.- 2. Steuerlich orientierte Sachverhaltsgestaltungen.- a) Steuerpolitische Grundsatzentscheidungen.- b) Steuerpolitische Einzelentscheidungen.- b1) Sachverhaltsgestaltungen ohne Verknüpfung mit einem anschließenden steuerlichen Wahlrecht.- b2) Sachverhaltsgestaltungen im Hinblick auf die Ausübung eines steuerlichen Wahlrechts.- 3. Zur Problematik der Untersuchung.- II. Grenzen des steuerlichen Instrumentalbereichs.- 1. Unternehmenspolitisch gebotene Grenze.- 2. Subsumtions- bzw. Auslegungsgrenze.- a) Verwirklichung günstiger Steuertatbestände.- b) Vermeidung steuerlich ungünstiger Tatbestände.- 3. Grenze der steuerlichen Rechtmäßigkeit der Gestaltung.- a) Scheingeschäfte.- b) Steuerumgehung.- c) Steuervergehen und Steuerordnungswidrigkeiten.- 4. Zusammenfassung.- Zweiter Abschnitt: Recheninstrumente einer entscheidungsorientierten Steuerplanung.- A. Übersicht.- B. Grundzüge der statischen Teilsteuerrechnung.- I. Betriebswirtschaftliche Analyse der Steuerbemessungsgrundlagen.- II. Analyse der Steuerartinterdependenzen.- III. Teilsteuer als Synthese von Teilsteuer-Bemessungsgrundlage und Multifaktor.- 1. Teilsteuersätze zur Berechnung der Steuerbelastung bei Personengesellschaften.- 2. Teilsteuersätze zur Berechnung der Steuerbelastung von Kapitalgesellschaften ohne Berücksichtigung der Gesellschafterbelastung.- 3. Teilsteuersätze zur Berechnung der Steuerbelastung von Kapitalgesellschaften mit Berücksichtigung der Gesellschafterbelastung.- IV. Probleme der Teilsteuerrechnung, insbesondere im Hinblick auf eine Dynamisierung.- 1. Offene Probleme und Lösungsansätze.- 2. Beispiele zur Differenzierimg der Teilsteuer-Bemessungsgrundlagen.- C. Besonderheiten der dynamischen Teilsteuerrechnung.- I. Terminologische Besonderheiten.- II. Dynamische Steuerbelastungsrechnung.- 1. Das Grundprinzip.- a) Mehrperiodige Steuerbelastung als Summenfunktion.- b) Barwertkonzept.- c) Berücksichtigung von Interdependenzwirkungen.- 2. Rechentechnische Vereinfachungen.- a) Bei der Barwertberechnung.- b) Bei der Teilsteuerermittlung.- b1) Konstante Bemessungsgrundlagen.- b2) Variable Bemessungsgrundlagen.- Dritter Abschnitt: Planungskonzept.- A. Ermittlungsrechnung.- B. Prognoserechnung.- I. Zum Problem der Ungewißheit.- 1. Grundsätzliches.- a) Verzichtbarkeit auf Planung angesichts der Ungewißheit?.- b) Untersuchungsbeschränkung auf arteigene steuerliche Prognoseprobleme.- c) Terminologische Grundlagen.- c1) Information, Wissen, Erwartung.- c2) Informationslagen.- c3) Ungewißheit, Unsicherheit, Risiko.- 2. Ungewißheitsgrade und Steuerplanung.- a) Gebräuchliche Ungewißheitsgrade.- b) Kritische Würdigung.- b1) Realitätsbezogenheit.- b2) Entscheidungsrelevante Ungewißheitskriterien.- II. Erwartungsbildung bei Teilsteuer-Bemessungsgrundlagen.- 1. Informationsstruktur in der Steuerplanung.- a) Zukunftsbezogene Informationen.- a1) Unternehmungsinterne Quellen.- a2) Unternehmungsexterne Quellen.- b) Vergangenheitsbezogene Informationen.- b1) Unternehmungsinterne Quellen.- b2) Unternehmungsexterne Quellen.- 2. Auswertung vergangenheitsbezogener Informationen.- a) Zur Notwendigkeit einer Prognoserechnung.- b) Prognoserechnung bei Teilsteuer-Bemessungsgrundlagen.- b1) Regressionsrechnung als allgemeines Prognoseinstrument.- b2) Prognosemethoden auf der Basis spezieller Regressionsansätze.- b21) Trendmethode.- b22) Analogiemethode.- b23) Assoziationsmethode.- b3) Andere Prognosemethoden.- III. Prognose der Teilsteuer-Bemessungsgrundlagenentwicklung.- 1. Zu berücksichtigende Informationen.- 2. Ungewißheit und Prognose bei Teilsteuer-Bemessungsgrundlagen.- a) Einwertige Erwartungen.- a1) Voraussetzungen.- a2) Prognosebeispiele.- b) Mehrwertige Erwartungen.- b1) Grundsätzliche Möglichkeiten ihrer Berücksichtigung.- b2) Prognose bei mehrwertigen Erwartungen als vorgelagertes Entscheidimgsproblem.- b21) Prognosegrundlagen.- b22) Prognose als Vorentscheidung.- b221) Einzelerwartungswert im Extremfall.- b222) Mathematischer Erwartungswert im Normalfall.- C. Entscheidungsrechnung.- I. Untersuchungsgegenstand und Modellansatz.- II. Entscheidungsorientierte Methodik der Steuerlastermittlung.- 1. Das Investitionskonzept von Heigl.- 2. Alternativplanung.- 3. Das Marginalprinzip.- III. Probleme des steuerlichen Kapitalwertmodells.- 1. Auswahlkriterium.- 2. Zurechnungs- und Ungewißheitsprobleme.- 3. Probleme der Zielbildimg.- a) Nettogewinnmaximierung oder Steuerbarwert-minimierung?.- b) Steuerbarwertminimierung als geeignete Zielfunktion steuerlicher Kapitalwertmodelle.- b1) Entscheidungsalternativen mit gleichen Brutto-Ausgangsdaten.- b2) Entscheidimgsalternativen mit unterschiedlichen Brutto-Ausgangsdaten.- 4. Das Problem des Kalkulationszinsfußes.- a) Grundsätzliches zur Diskontierung.- a1) Wirkungen der Abzinsung.- a2) Grundsätzliche Anforderungen an den Kalkulationszinsfuß.- b) Ermittlung des Brutto-Kalkulationszinsfußes.- b1) Zur Problematik der Zinsfußermittlung im Partialmodell.- b2) Mögliche Ansätze des Brutto-Kalkulationszinsfußes und ihre Verwendbarkeit in der steuerlichen Entscheidungsrechnung.- b21) Kapitalkostenmaßstab.- b22) Opportunitätskostensatz und seine Abwandlung.- b23) Grenz-, Durchschnitts- und Normalzins.- b24) Zukunftsbezogene und subjektive Zinsansätze.- b25) Zusammenfassimg.- c) Ermittlung des Netto-Kalkulationszinsfußes.- c1) Ansatzpunkte für die Einbeziehung der Steuerbelastimg in das Kapitalwertmodell.- c2) Gleichbleibender Kalkulationszinsfuß.- c3) Erhöhter Kalkulationszinsfuß.- c4) Verminderter Kalkulationszinsfuß.- c41) Allgemeines.- c42) Ermittlung des Zins-Korrekturfaktors.- c421) Steuerbelastung der Reinvestition.- c422) Steuerbelastung der Reinvestitionsverzinsung.- c43) Ansatz des Netto-Kalkulationszinsfußes (Zusammenfassung).- IV. Das Problem der Teilsteuerbemessungsgrundlagen-Interdependenz.- 1. Überblick.- 2. Die analytischen Grundformen der Teilsteuer-bemessungsgrundlagen-Interdependenz.- a) Zum Erkenntnisobjekt.- b) Zeitlich-horizontale und zeitlich-vertikale Interdependenzen.- c) Konkurrierende und komplementäre Interdependenzen.- d) Kompensatorische und Wirkungsverstärkende Interdependenzen.- 3. Die komplexen Erscheinungsformen der Teilsteuer-bemessungsgrundlagen-Interdependenz.- Drittes Kapitel Anwendungsbeispiel zur steuerlichen Planung.- Erster Abschnitt: Grundlagen.- A. Gestaltimgsalternativen.- B. Konsistenzprüfung des steuerlichen Instrumentalbereichs.- Zweiter Abschnitt: Planung.- A. Ermittlungsrechnung.- B. Prognoserechnung.- I. Die planungsrelevanten Teilsteuer-Bemessungsgrundlagen.- II. Prognose der Teilsteuer-Bemessungsgrundlagen.- 1. Prognose aufgrund mehrwertiger Erwartungen.- a) Erwartungsbildung.- a1) Vergangenheitsbezogene Informationsauswertung.- a2) Originäre zukunftsbezogene Informationen.- b) Prognose der Teilsteuer-Bemessungsgrundlagen-entwicklung.- 2. Prognose aufgrund einwertiger Erwartungen.- a) Leistungsvergütungen.- b) Dauerschulden und Dauerschuldzinsen.- c) Betriebsvermögen.- C. Entscheidungsrechnung.- I. Grundsatzfragen.- 1. Zur Methodik.- 2. Ermittlung des Kalkulationszinsfußes.- 3. Berücksichtigung von Interdependenzen.- II. Berechnung der alternativenabhängigen Steuerbelastungsunterschiede.- 1. Teilsteuer-Bemessungsgrundlagen: ? L(j), ? Mge(j), ? Bi(j).- 2. Teilsteuer-Bemessungsgrundlage: ? Mgk(j).- 3. Teilsteuer-Bemessungsgrundlage: ? A(j).- 4. Teilsteuer-Bemessungsgrundlagen: ? Bu(j), ?Mbu(j).- 5. Die alternativenbedingte Gesamtsteuerbelastungsdifferenz.- D. Schlußbemerkung.- Ergebnisse der Untersuchung.- Urteilsregister.- Verwaltungserlasse und -verfügungen.- Gesetze, Richtlinien, Durchführungsverordnungen.- Abkürzungsverzeichnis.- Symbolverzeichnis.