Die Bilanzierung Von Halb- Und Fertigfabrikaten Nach Der Methode Des Direct Costing: Steuerliche Anerkennung in Den USA Im Vergleich Zu Deutschland

ISBN-13: 9783322980403 / Niemiecki / Miękka / 1967 / 140 str.

Hans-Gerhard Kruse

Opis

Die vorliegende Untersuchung befasst sich mit der steuerbilanziellen Bewer tung der Bestande an Halb- und Fertigfabrikaten in industriellen Unterneh mungen der Vereinigten Staaten unter vergleichender Diskussion der Bewer tungsvorschriften in Deutschland. In diesem Rahmen ist der Ansatz von Erzeugnis-Bestanden lediglich zu variablen Fertigungskosten besonders inter essant. Hierbei werden die in dieser Arbeit naher zu definierenden fixen Fer tigungskosten stets sofort ergebniswirksam verbucht, ohne die Bestandsrech nung zu beruhren. Im ersten Teil werden der betriebswirtschaftliche Kostenbegriff und die Grundsatze ordnungsmassiger Bilanzierung fur eine Aktivierung lediglich der variablen Fertigungskosten herangezogen. Das deutsche Steuerrecht und die wenige deutschsprachige Literatur zur Bilanzierung von Halb- und Fertig fabrikaten werden in vergleichender Darstellung zur US-amerikanischen Situation herangezogen. Die sehr engen Beziehungen zwischen US-amerikanischem Handels- und Steuerrecht werden bei der Abgrenzung des Herstellungsaufwandes besonders deutlich und sind daher Gegenstand des zweiten Teils. Der Stand der steuerlichen Anerkennung und Moglichkeiten zur Anwendung des Direct Costing bei der Ermittlung des steuerpflichtigen Gewinns in den USA werden im abschliessenden dritten Teil dargestellt. Diese Monographie ist an der Ohio State University in Columbus, am Max Planck-Institut fur auslandisches offentliches Recht und Volkerrecht in Heidel berg und an der Wirtschaftshochschule Mannheim entstanden. Meinem hochverehrten Lehrer, Herrn Professor Dr. Gert von Kortzfleisch, danke ich fur Anregung und Betreuung dieser Arbeit. Ebenfalls gilt mein Dank Herrn Professor Dr. Dr. Kuno Barth, der direkt und uber sein Seminar fur Steuerrecht und betriebswirtschaftliche Steuerlehre an der Wirtschaftshoch schule Mannheim wertvolle Hinweise g

Spis treści

I. Die praktische Bedeutung des Direct Costing bei der Gewinnermittlung als Voraussetzung der handelsrechtlichen Anerkennung in den USA.- 1. Anforderungen an eine zweckmäßige Kostenrechnung zur Gewinnermittlung unter besonderer Berücksichtigung der Wettbewerbssituation in den USA.- a) Die Bedeutung der Kostenrechnung für Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung.- b) Einflüsse der Wettbewerbssituation in den USA auf die Entwicklung der Fixkosten und deren Behandlung bei der Bestandsbewertung.- 2. Die mängelbehafteten Methoden des Absorption Costing zur ergebniswirksamen Bewertung der Bestände an Halb- und Fertigfabrikaten.- a) Darstellung der drei am häufigsten angewandten Methoden des Absorption Costing zur Bewertung der Bestände an Halb- und Fertigfabrikaten.- aa) Verrechnung stets aller Fixkosten auf die Erzeugnisse.- bb) Verrechnung der Nutzkosten auf die Erzeugnisse unter Zugrundelegung durchschnittlicher Kapazitätsausnutzung.- cc) Verrechnung der Nutzkosten auf die Erzeugnisse unter Zugrundelegung höchster Kapazitätsausnutzung.- b) Kritik der Fixkostenverrechnung auf die Erzeugnisse vom Standpunkt der Handels- und der Steuerbilanz.- aa) Die Verletzung des Prinzips der Vorsicht.- bb) Die Durchbrechung des Verbots zum Ausweis nicht realisierter Gewinne.- cc) Das strenge Niederstwertprinzip als unzureichende Korrekturmöglichkeit der mängelbehafteten Fixkostenverrechnung.- c) Das in der Praxis zur Bestandsbewertung angewandte Absorption Costing als inkonsequente Teilkostenrechnung.- 3. Das Direct Costing als konsequente Fortentwicklung des Absorption Costing zur bilanziell erforderlichen Methode bei der Bewertung der Bestände an Halb- und Fertigfabrikaten.- a) Darstellung der Bestandsbewertung mit Hilfe des Direct Costing und Darstellung der ergebniswirksamen Folgen.- b) Die ertragsteuerliche Problematik der Bestandsbewertung mit Hilfe des Direct Costing.- c) Langfristige ertragsteuerliche Auswirkungen der Bestandsbewertung auf Direct Costing Basis im Vergleich zu Absorption Costing.- II. Die handelsrechtliche Anerkennung des Direct Costing bei der Gewinnermittlung als Voraussetzung der steuerlichen Anerkennung in den USA.- 1. Der Einfluß der Securities and Exchange Commission auf den handelsrechtlichen Status des Direct Costing.- a) Einflußbereich und Organisation der Securities and Exchange Commission.- b) Art der Einflußnahme der Securities and Exchange Commission auf den handelsrechtlichen Status des Direct Costing.- 2. Der Einfluß des American Institute of Certified Public Accountants auf den handelsrechtlichen Status des Direct Costing.- a) Die Zusammenarbeit zwischen Institute (AICPA) und New York Stock Exchange auf dem Gebiet der „accounting principles“ als Einflußfaktor auf den handelsrechtlichen Status des Direct Costing.- b) Der Status von Veröffentlichungen des Institute (AICPA) auf dem Gebiet der Generally Accepted Accounting Principles.- c) Das Direct Costing als Methode zur Bewertung der Bestände an Halb- und Fertigfabrikaten im Lichte der Veröffentlichungen des Institute (AICPA).- 3. Sonstige Einflüsse auf den handelsrechtlichen Status des Direct Costing.- a) Der Einfluß der American Accounting Association.- b) Der Einfluß der National Association of Accountants.- III. Der Stand der steuerlichen Anerkennung und Möglichkeiten zur Anwendung des Direct Costing bei der Ermittlung des steuerpflichtigen Gewinns in den USA.- 1. Entstehungsgeschichte und Kennzeichnung der heute gültigen Vorschriften zur Ermittlung des steuerpflichtigen Gewinns.- a) Verfassung und sechzehnte Ergänzung der Verfassung.- b) Internal Revenue Acts und Kodifizierung 1939.- c) Die legislative Geschichte des Internal Revenue Code of 1954.- aa) Ausführungen im House Ways and Means Committee Report No. 1337 vom 9.3. 1954.- bb) Ausführungen im Senate Finance Committee Report No. 1662, ohne Datum, 1954.- cc) Ausführungen im Conference Report, veröffentlicht als House Report No. 2543 vom 26. 7. 1954.- d) Der Internal Revenue Code of 1954 und sonstige Rechtsquellen zur Ermittlung des steuerpflichtigen Gewinns.- 2. Die anerkannten Prinzipien zur Ermittlung des steuerpflichtigen Gewinns.- a) Clearly Reflecting Income.- b) Consistency.- c) Conformity with Generally Accepted Accounting Principles.- 3. Die Ermittlung des steuerpflichtigen Gewinns mit Hilfe des Direct Costing im Lichte der Rechtsprechung.- a) The Montreal Mining Company, Petitioner, versus Commissioner of Internal Revenue, Respondent.- b) Frank G. Wikstrom & Sons, Inc., Petitioner, versus Commissioner of Internal Revenue, Respondent.- c) The Geometric Stamping Company, Petitioner, versus Commissioner of Internal Revenue, Respondent.- 4. Möglichkeiten der Anwendung des Direct Costing zur Ermittlung des steuerpflichtigen Gewinns im konkreten Fall.- a) Die Erlangung eines Informal Consent der Steuerbehörde.- b) Die Erlangung eines Formal Consent der Steuerbehörde.